作为人力资源从业者或企业财务负责人，残保金的计算与申报始终是绕不开的合规重点。近期，关于“残保金计税依据是否包含奖金、年终奖”的争议频发，不同地区政策差异、执行口径不一，导致企业容易陷入合规风险。本文结合最新政策与实务案例，为您拆解残保金的核心计税逻辑，明确奖金、年终奖的归属问题。
根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号），残保金的年缴纳额计算公式为：
残保金 =（上年在职职工总人数×规定比例 - 实际安排残疾人数）×上年在职职工年平均工资
其中，三个关键参数直接影响计税结果：
在职职工总人数：指与用人单位建立劳动关系的全部人员，含正式工、临时工、劳务派遣工（部分地区计入派遣单位）。
规定比例：全国统一基准为1.5%，但部分省份（如四川、福建）调整为1.6%，需以当地政策为准。
年平均工资：这是争议的核心，其计算口径直接决定奖金、年终奖是否纳入。
结论：需以国家统计局工资总额口径为准，多数情况下包含奖金，但年终奖需分情况讨论。
1. 政策依据：工资总额的法定组成
根据《国家统计局关于工资总额组成的规定》（统制字〔1990〕1号），工资总额由六部分构成：
计时工资、计件工资
奖金（含月度奖、季度奖、年终奖等）
津贴补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资（如病假工资）
这意味着，奖金作为工资总额的法定组成部分，原则上应纳入残保金计算基数。例如，某企业上年职工年平均工资为12万元，其中包含2万元年终奖，则该12万元均需作为残保金计算依据。
2. 年终奖的特殊性：需区分“计提”与“实际发放”
实务中，年终奖的核算存在两种情形：
情形一：年终奖已计入工资总额
若企业将年终奖纳入年度工资核算（如按月计提、次年发放），则年终奖必然包含在年平均工资中。例如，某公司按月计提年终奖，次年1月统一发放，此类年终奖需计入残保金基数。情形二：年终奖未计入工资总额
极少数企业可能将年终奖作为“非经常性损益”单独处理，未纳入工资总额核算。但根据税法及统计规定，此类操作存在合规风险，税务机关可能要求补缴残保金及滞纳金。
3. 地区差异：部分省份明确奖金纳入规则
北京、上海、广东：严格执行国家统计局口径，奖金（含年终奖）纳入年平均工资计算。
浙江、江苏：部分地区允许企业将“非常规性奖金”（如一次性项目奖）剔除，但需提供完整财务凭证。
四川、福建：明确规定“工资总额包含所有现金形式支付的劳动报酬”，年终奖无例外。
实务建议：企业应优先以国家统计局口径为准，若当地有特殊规定，需留存政策文件及财务凭证备查。
实战计算演示：一看就懂
假设一家公司：
上年职工总数：100人
应安排残疾人数（按1.5%比例）：100 × 1.5% = 1.5人
实际安排残疾人数：1人
上年所有职工的“工资总额”：800万元（其中，基本工资等共600万，各类奖金合计200万）
第一步：计算“在职职工年平均工资”
工资总额 = 800万元（已包含奖金）
年平均工资 = 800万元 / 100人 = 8万元/人
第二步：计算残保金
应缴额 = (应安排1.5人 - 实际安排1人) × 年平均工资8万元/人
应缴额 = 0.5人 × 8万元/人 = 4万元
【对比一下】：如果错误地认为奖金不计入，那么工资总额就变成了600万元，年平均工资就是6万元/人，最终算出来的残保金是 0.5人 × 6万元 = 3万元。
看到了吗？因为漏算了奖金，少算了1万元。 这在税务稽查时，就是典型的计算错误，需要进行补缴，并可能产生滞纳金。
1. 精准核算工资总额
建立工资台账，明确区分“常规工资”与“非常规奖金”。
避免将年终奖、绩效奖等拆分为“非工资形式”发放（如通过股东借款、关联交易支付），此类操作可能被认定为偷逃残保金。
2. 关注地方政策动态
定期查询当地残联、税务局官网，或通过“12366”税务热线确认最新口径。
例如，2025年重庆市明确规定：“年终奖需按实际发放月数分摊计入年平均工资”，企业需据此调整申报数据。
3. 合理利用减免政策
小微企业免征：在职职工总数30人（含）以下的企业，暂免征收残保金。
分档减缴：安排残疾人就业比例1%（含）以上但未达1.5%的，减按50%缴纳；1%以下的，减按90%缴纳。
困难企业减免：因经营亏损等特殊原因可申请缓缴或减缴，需提供审计报告等材料。
某深圳科技公司2024年在职职工200人，年平均工资15万元（含3万元年终奖），未安排残疾人就业。按公式计算：
残保金 =（200×1.5% - 0）×15万 = 45万元
若企业误将年终奖剔除，按12万元计算，则残保金为36万元，少缴9万元。税务机关核查后，要求补缴并加收滞纳金。
案例2：地方政策允许剔除非常规奖金
某杭州贸易公司2024年在职职工100人，年平均工资14万元（含2万元一次性项目奖）。根据浙江省2025年补充规定，此类“非经常性奖金”可剔除，最终按12万元计算残保金：
残保金 =（100×1.5% - 0）×12万 = 18万元
总之，残保金的计税依据是一个“大工资”的概念，奖金、年终奖绝对是包含在内的。作为专业的HR，我们既要懂政策、会计算，更要能从合规和筹划的角度给企业提出建设性意见。
希望这篇文章能帮你扫清疑惑。如果你觉得有用，欢迎收藏或分享给需要的同事朋友。关于残保金，你还有哪些困惑？欢迎在评论区留言。
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